I. Repatriierung ohne Quellensteuern 353 Kapitel 10: Strukturen Auf der Basis der voranstehenden Analyse ergeben sich eine Reihe von steueroptimalen Strukturen. Eine kleine Auswahl davon soll im Folgenden dargestellt werden. Es liegt in der Natur solcher Struktur, dass sie stets dahingehend überprüft werden müssen, ob sich die zu Grunde liegende Rechtslage geändert hat. In einem solchen Falle bedarf es der Anpassung oder einer umfassenden Umstrukturierung. I. Repatriierung ohne Quellensteuern A. Situation Die Vermeidung von Quellensteuern ist eine der primären Aufgaben der internationalen Steuerplanung. Denn Quellensteuern sind in zweierlei Hinsicht nachteilig: Zum einen sind sie definitiv, d.h. sie können nicht durch anderweitige Maßnahmen zurückerlangt werden und zum anderen führen sie aus U.S.-amerikanischer Sicht zu Anrechnungsüberhängen.1539 In Strukturen, in denen die Spitzeneinheit ihren Sitz in einem Land hat, welches die Freistellungsmethode anwendet, bedeutet eine Reduzierung der Quellensteuer gleichzeitig eine geringere Gesamtsteuerbelastung. B. Lösung Eine Repatriierung von Dividenden ohne Quellensteuern ist unter der Maßgabe möglich, dass innerhalb der EU die Dividenden zunächst in ein Land geleitet werden, welches in einem Doppelbesteuerungsabkommen mit den Vereinigten Staaten einen Nullquellensteuersatz für Dividendenausschüttungen abgeschlossen hat. Dafür ist entscheidend, dass die unilateralen Voraussetzungen im Lichte der Mutter-Tochter-Richtlinie erfüllt werden. In einem zweiten Schritt kann das Doppelbesteuerungsabkommen genutzt werden, um die Dividenden quellensteuerfrei in die Vereinigten Staaten zu repatriieren. Auch hierfür müssen die Mindestvoraussetzungen 1539 Kessler, Überlegungen zur Standortwahl einer Euro-Holding aus steuerlicher Sicht, in: Fischer, Grenzüberschreitende Aktivitäten deutscher Unternehmen und EU-Recht, 1997, S. 130, 153; Endres, Typische Holdingstrukturen anhand von Beispielsfällen, Wirtschaftsprüfung 2003, S56, S57.